六、长期股权投资的处置C9V评估师考试网
处置长期股权投资时,所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额,应在符合股权转让日的条件时确认为投资损益。股权转让日应以被转让股权的所有权上的风险和报酬实质上已转移给购买方,且相关经济利益很可能流入企业为标志。在会计实务中,只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时,才能确认股权转让收益。这些条件包括:出售协议已获股东大会(或股东会)批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分(一般应超过50%)；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。处置长期股权投资时,应同时结转已计提的减值准备,原计入资本公积准备项目的金额转入"资本公积-其他资本公积"科目。部分处置某项长期股权投资时,应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本,并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目。尚未摊销的股权投资差额也应按比例结转。C9V评估师考试网
需要指出的是,在处置长期股权投资时,由于会计制度规定和税法规定不同,导致对长期股权投资账面价值(或处置成本)的认定不同,从而导致处置损益的不同。具体而言:C9V评估师考试网
1.企业以非货币性交易取得的长期股权投资,按会计制度规定与按税法规定确定的初始投资成本不同。C9V评估师考试网
2.长期股权投资持有期间,可能因股权投资差额的摊销或提取减值准备等因素使得长期股权投资的账面价值与按税法规定确定的处置成本不同。C9V评估师考试网
3.除以上外,可能由于其他因素导致按会计制度确定的长期股权投资的账面价值与按税法规定确定的处置成本不同。C9V评估师考试网
例12：2001年1月1日，甲公司可以一项土地使用权对乙公司投资占乙公司股权比例的30%，具有重大影响。当日，该土地使用权的账面价值为19000000元；甲、乙双方协议作价为23000000元。甲公司对长期股权投资按10年平均摊销。C9V评估师考试网
2001年1月1日，乙公司的所有者权益为80000000 元。2001年和2002年，乙公司实现的净利润分别为1000000元和2000000元，且均未进行分配。C9V评估师考试网
2003年1月1日，甲公司以26900000元的价格将对乙公司的上述长期股权投资全部对外转让。C9V评估师考试网
假定不考虑其他因素的影响，则：C9V评估师考试网
（1）2001年1月1日，甲公司取得该长期股权投资的初始投资成本为19000000元，调整股权投资差额（负差）后的投资成本为24000000〔19000000-（19000000-80000000×30%）〕元。C9V评估师考试网
（2）2003年1月1日，甲公司处置该长期股权投资时，其账面价值为24900000（24000000+1000000×30%+2000000×30%）元。按会计制度规定，甲公司为此实现投资收益200（2690-2490）万元。但按税法规定，甲公司处置该长期股权投资实现的收益为390万元（2690-2300）。因为按税法规定，甲公司对乙公司投资的成本为2300万元，且取得后没有进行任何调整。由此，产生纳税调整金额190（390-200）万元。C9V评估师考试网
第五节 长期投资减值C9V评估师考试网
在长期股权投资发生减值,且长期股权投资初始投资成本大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额时，应采用权益法核算。C9V评估师考试网
例13：甲上市公司2000年1月1日以银行存款购买B公司股票80000股。该长期股权投资的账面价值为720000元，按成本法核算。同年6月15日，B公司所在地区发生洪水，正常的生产经营受到重大不利影响，损失惨重。为此，B公司股票严重下跌，跌至每股3元。C9V评估师考试网
（1）6月30日C9V评估师考试网
甲公司提取该项投资减值准备=720000-可收回金额=720000-80000×3=480000（元）C9V评估师考试网
借：投资收益-计提的长期投资减值准备 480000C9V评估师考试网
贷：长期投资减值准备-B企业 480000C9V评估师考试网
（2）假定B企业的股价于同年末回升至每股5元，则应将已恢复的金额，在原计提减值准备的范围内冲回。C9V评估师考试网
应冲回的金额=80000×5-240000=160000（元）C9V评估师考试网
借：长期投资减值准备-B企业 160000C9V评估师考试网
贷：投资收益-计提的长期投资减值准备 160000C9V评估师考试网
需要说明的是,由于会计制度与税法规定的不同,对长期投资计提减值准备和因情况变化而发生的减值准备转回的处理存在差异,需要进行纳税调整。C9V评估师考试网
例题：东方股份有限公司(以下简称东方公司)1998年至2001年投资业务的有关资料如下C9V评估师考试网
要求：(1)确定东方公司收购A公司股权交易中的"股权转让日"。C9V评估师考试网
(2)编制东方公司下述经济业务有关的会计分录(假定股权投资差额按5年摊销，"长期股权投资"科目要求写出明细科目)。C9V评估师考试网
(答案中的金额单位用万元表示)C9V评估师考试网
(1)1998年11月1日，东方公司与A股份有限公司(以下简称A公司)签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购A公司股份总额的30%，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为1998年12月31日。C9V评估师考试网
该股权转让协议于1998年12月25日分别经东方公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。C9V评估师考试网
(2)1999年1月1日，A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元(均为1998年度实现的净利润)。C9V评估师考试网
(3)1999年1月1日，A公司董事会提出1998年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为45万元，未分配利润为255万元。C9V评估师考试网
(4)1999年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。C9V评估师考试网
1)东方公司收购A公司股权交易中的"股权转让日"为1999年1月l日C9V评估师考试网
2)C9V评估师考试网
借：长期股权投资--A公司(投资成本) 270C9V评估师考试网
贷：银行存款 270C9V评估师考试网
股权投资差额=270-800×30%=30万元C9V评估师考试网
借：长期股权投资--A公司(股权投资差额) 30C9V评估师考试网
贷：长期股权投资--A公司(投资成本) 30C9V评估师考试网
(5)1999年5月1日，A公司股东大会通过1998年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；分配现金股利200万元。C9V评估师考试网
借：应收股利 60C9V评估师考试网
贷：长期股权投资--A公司(投资成本) 60C9V评估师考试网
(6)1999年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。C9V评估师考试网
借：银行存款 60C9V评估师考试网
贷：应收股利 60C9V评估师考试网
(7)1999年6月12日，A公司接受外单位捐赠的新固定资产一台，A公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。C9V评估师考试网
借：长期股权投资-A公司(股权投资准备) 24C9V评估师考试网
贷：资本公积--股权投资准备 24C9V评估师考试网
(8)1999年度，A公司实现净利润400万元。C9V评估师考试网
借：长期股权投资--A公司(损益调整) 120C9V评估师考试网
贷：投资收益--股权投资收益 120C9V评估师考试网
借：投资收益--股权投资差额摊销 6C9V评估师考试网
贷：长期股权投资--A公司(股权投资差额) 6C9V评估师考试网
(9)2000年5月4日，A公司股东大会通过1999年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。C9V评估师考试网
无分录。C9V评估师考试网
(10)2000年度，A公司发生净亏损200万元。C9V评估师考试网
借：投资收益--股权投资损失 60C9V评估师考试网
贷：长期股权投资--A公司(损益调整) 60C9V评估师考试网
借：投资收益--股权投资差额摊销 6C9V评估师考试网
贷：长期股权投资一A公司(股权投资差额) 6C9V评估师考试网
(11)2000年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元。C9V评估师考试网
2000年12月31日，长期股权投资的账面余额="投资成本"明细账余额180万元+"股权投资差额"明细账余额18万元+"损益调整"明细账余额60万元+"股权投资准备"明细账余额24万元=282万元C9V评估师考试网
借：投资收益--长期投资减值准备 10C9V评估师考试网
贷：长期股权投资一A公司(股权投资差额) 10C9V评估师考试网
(12)2001年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。C9V评估师考试网
借：银行存款 250C9V评估师考试网
投资收益 22C9V评估师考试网
贷：长期股权投资―A公司(投资成本) 180C9V评估师考试网
-A公司(股权投资差额) 8C9V评估师考试网
-A公司(损益调整) 60C9V评估师考试网
-A公司(股权投资准备) 24C9V评估师考试网
借：资本公积-股权投资准备 24C9V评估师考试网
贷：资本公积-其他资本公积 24C9V评估师考试网
