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2011年cpv考试财务会计冲刺重点串讲第七章负债

来源: 2012-02-09 20:39:23
摘要:2011年cpv考试财务会计冲刺重点串讲第七章 负债

 

 流动负债
一、应付票据的核算
应付票据到期,如企业无力支付票款。
(1)该商业汇票如为商业承兑汇票
借:应付票据
贷:应付账款
(2)该商业汇票如为银行承兑汇票,由承兑银行向持票人无条件支付款项,则出票人作为贷款处理,出票人账务处理为:
借:应付票据
贷:短期借款
二、应付和预收款项
(一)应付账款
1、应付账款一般接应付金额入账,而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的,应付账款入账金额按发票上记载的应付金额的总值(即不扣除折扣)确定。在这种方法下,现金折扣实际获得时,冲减财务费用。
2、应付账款一般在较短期限内支付,但有时应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付,无法支付的应付款项直接转入营业外收入。
3、如果企业根据合同规定预付给供应单位购货定金或部分货款,也可以通过“应付账款”科目核算。
编制资产负债表时,应付账款如为借方余额,则属于预付账款性质,应作为“预付款项”列示在资产负债表流动资产项目中。
(二)预收账款
如果企业的预收账款业务不多,也可以不设“预收账款”科目,而是将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
三、应付职工薪酬的核算
1、职工薪酬通常可分为:(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等,也属于职工薪酬。
2、企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议,同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,通过“应付职工薪酬”核算,同时计入当期损益(管理费用)。
(1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施。
(2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
3、企业以现金结算的股份支付,按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的公允价值,通过应付职工薪酬科目核算。
4、企业在职工为其提供服务的会计期间,除解除劳动关系补偿(亦称辞退福利)以外,其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象进行分配。其中:
(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。
(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本(在建工程和研发支出)。
(3)上述(1)和(2)之外的其他职工薪酬,计入当期损益(管理费用、销售费用)。
企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金,应当在职工为其提供服务的会计期间,根据工资总额的一定比例计算,并按照上述的办法处理。
5、外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,用于支付职工的非经常性奖金(如特别贡献奖、年终奖)和职工集体福利的,应在“应付职工薪酬”科目核算。
借:利润分配——提取的职工奖励及福利基金
贷:应付职工薪酬
四、应付股利
1、应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。
企业与其他单位或个人的合作项目,如按协议或合同规定,应支付给其他单位或个人的利润,也通过“应付股利”科目核算。
2、企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润,不应确认为负债,但应在附注中披露。
五、应交税费
(一)应交增值税
1、一般纳税人的账务处理
(1)视同销售的账务处理
企业将自产、委托加工物资或购买的货物作为投资,或作为股利分配给投资者,则应当确认收入结转成本,并计算销项税额。
借:长期股权投资等(应付股利)
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
贷:库存商品
企业将自产、委托加工物资用于个人消费的,则应当确认商品的收入、结转成本,并计算销项税额。
借:应付职工薪酬
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
贷:库存商品
企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,或用于实物折扣,根据按视同销售计算出的销项税额和货物的成本
借:销售费用(实物折扣)
营业外支出(无偿赠送)
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
库存商品
企业将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目,或者用于集体福利的,则应按计税价格照视同销售计算销项税额,并直接转销货物的成本。
借:在建工程(生产成本、管理费用等)
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
库存商品
教师提示:如果是在建工程领用企业的产品,要考虑工程项目的用途。如果是属于生产用机器设备,则属于增值税应税项目,无需计算销项税额。如果是用于房屋厂房的建造,则属于非增值税应税项目,应当计算销项税额。
【例7-4】
(2)不予抵扣项目的账务处理
对于按规定不予抵扣的进项税额,账务处理上采用不同的方法:
购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的,如国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用的消费品,购入货物直接用于免税项目,或者直接用于非增值税应税项目,或者直接用于集体福利和个人消费的,其增值税专用发票上注明的增值税额,直接计入购入货物及接受应税劳务的成本。
购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的,其增值税专用发票上注明的增值税额,计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的,应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担,通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关的“在建工程”、“生产成本”、“管理费用”、“待处理财产损溢”等科目。
(二)应交消费税
1、产品销售的账务处理。
(1)企业销售产品按规定计算出应交纳的消费税,借记“营业税金及附加”等科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。
(2)将自产应税消费品用于非货币性资产交换、债务重组、在建工程、非应税项目、职工福利等方面
内部使用的,如在建工程使用或非应税项目使用,应当计入相关资产成本或当期损益
借:固定资产(在建工程、营业外支出、管理费用、生产成本、销售费用)
贷:库存商品
应交税费——应交消费税
如果用于债务重组、以公允价值计量的非货币性资产交换、职工个人福利、对外投资、抵偿债务等(所有权转移、风险报酬转移,而且符合商品收入确认的条件),应当计入“营业税金及附加”。
借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交消费税
2、委托加工应税消费品和外购应税消费品的账务处理
委托加工应税消费品的会计处理一览表
如果收回后直接用于对外销售的
由受托方代交的消费税直接计入委托加工物资的成本。
借:委托加工物资
贷:银行存款或应付账款
如果收回后再加工应税消费品然后再出售的。
由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方;
借:应交税费——应交消费税
贷:银行存款
最终产品出售时,按总的应交消费税计入“应交税费-----应交消费税”的贷方;
借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交消费税
最后,根据应交税费——应交消费税的借方和贷方的差额,向税务局直接缴纳其差额即可。
借:应交税费——应交消费税
贷:银行存款
受托加工或翻新改制金银首饰
注意,以下为受托方的处理:
借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交消费税
  【例7-8】
(三)营业税
1、工业企业和商品流通企业提供应税劳务的账务处理
企业经营工业生产和商品销售以外的营业税劳务所取得的收入,按规定应交的营业税
借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交营业税
2、工业企业和商品流通企业销售不动产的账务处理
企业销售自用不动产按规定应交的营业税
借:固定资产清理
贷:应交税费——应交营业税
企业销售作为投资性房地产的建筑物
借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交营业税
3、工业企业和商品流通企业转让无形资产的账务处理
企业转让无形资产使用权的,即出租无形资产
借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交营业税
企业转让无形资产所有权的,即出售无形资产,按规定应交的营业税,计入“营业外收入——出售无形资产收益”科目或“营业外支出——出售无形资产损失”科目。
(四)其他应交税费
1、资源税
企业按规定应交的资源税,在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。
(1)企业销售应税产品按规定应交纳的资源税
借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交资源税
企业自产自用应税产品应交纳的资源税
借:生产成本(或制造费用)
贷:应交税费——应交资源税
(2)企业外购液体盐加工固体盐的,在购入液体盐时
借:应交税费——应交资源税 (允许抵扣的资源税)
材料采购 (外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额)
贷:银行存款(应付账款)
企业加工成固体盐后,在销售时,按计算出的销售固体盐应交的资源税
借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交资源税
将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交
借:应交税费——应交资源税
贷:银行存款
(3)企业收购未税矿产品
借:材料采购
贷:银行存款 (实际支付的收购款)
应交税费——应交资源税 (代扣代交的资源税)
六、其他应付款
企业应付、暂收其他单位或个人的款项,具体包括:应付经营租入固定资产和包装物租金(含预付的租金);存入保证金(如收取的包装物押金等):应付、暂收所属单位、个人的款项。
第二节 长期负债
一、长期借款的核算
1、如果不符合资产化条件的利息支出
(1)属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用,计入管理费用。
(2)属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用,计入财务费用。
2、如果符合资本化条件,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态前,计入相关资产成本,“在建工程”、“制造费用”、 “研发支出”、“工程施工——合同成本”等科目
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用,计入财务费用。
教师提示:暂停资本化期间发生的借款利息,计入财务费用。
二、应付债券
(一)应付债券的利息处理
(1)对于分期付息、一次还本的债券,应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
(2)对于一次还本付息的债券,应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付债券——应计利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
(二)可转换公司债券的会计处理
1、可转换公司债券,属于混合金融工具,对于发行方而言,既有负债性质,又有权益工具性质,应当在初始确认该金融工具时将负债和权益成分进行分拆。将负债成分确认为应付债券、将权益成分确认为资本公积。在进行分拆时,应当采用未来现金流量折现法确定负债成分的初始入账价值,再按该金融工具的发行价格扣除负债成分初始入账价值后的金额确定权益成分的初始入账价值。
发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
发行可转换公司债券时
借:银行存款 (实际收到的金额)
应付债券——可转换公司债券(利息调整) (倒挤的差额)
贷:应付债券——可转换公司债券(面值) (负债成分的面值)
资本公积——其他资本公积 (权益成分的公允价值)
教师提示:可转换公司债券入账时的面值与利息调整的差额,即为负债成分的公允价值,也就是初始入账价值。
2、当可转换公司债券持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股票,按可转换公司债券的余额,借记“应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)”科目,按其权益成分的金额,借记“资本公积——其他资本公积”科目,按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,贷记“股本”科目,按其差额,贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分,还应贷记“银行存款”等科目。
参考基础班讲义中的【例题补充】
三、专项应付款
专项应付款是指企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项,如属于工程项目的资本性拨款等。该科目应当按照拨入资本性投资项目的种类进行明细核算。
1、企业收到资本性拨款时
借:银行存款
贷:专项应付款
2、将专项或特定用途的拨款用于工程项目
借:在建工程
贷:银行存款(应付职工薪酬等)
教师提示:此时无需考虑专项应付款。待工程完工后再考虑。
3、工程项目完工,形成固定资产或公益性生物资产的部分,借记“专项应付款”科目,贷记“资本公积——资本溢价”科目;对未形成固定资产需要核销的部分,借记“专项应付款”科目,贷记“在建工程”等科目;拨款结余需要返还的,借记“专项应付款”科目,贷记“银行存款”科目。
第三节 债务重组的核算
一、债务重组的账务处理
(一)以现金清偿债务
以现金清偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额,确认为债务重组利得计入营业外收入;债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,确认为债务重组损失计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入营业外支出;多计提的减值准备,冲减“资产减值损失”。
(1)债务人的处理
借:应付账款(账面余额)
贷:银行存款(实际支付款项)
营业外收入——债务重组利得
(2)债权人的账务处理
实际收到的现金金额小于重组债权账面价值
借:银行存款
坏账准备
营业外支出——债务重组损失
贷:应收账款
实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值
借:银行存款
坏账准备
贷:应收账款
资产减值损失
【例7-13】
教师提示:债务重组中,以货币资金偿债的处理为核心进行掌握,其他偿债方式,均可以转化为以现金偿债方式。前提条件,引入辅助现金流的概念。
(1)以非现金资产偿债,债务人按公允价值变卖资产,以获得的现金清偿债务;
(2)债转股,债务人发行股票(公允价值),以发行股票获得的现金清偿债务;
(3)修改债务条件,也就是“拆东墙补西墙”、“借新债还旧债”。债务人以“公允价值”借入现金,用现金清偿债务。
教师提示:这里(3)按照公允价值借入的现金,实质上是利用货币时间价值计算出来的,按照修改条件后的未来现金流量和实际利率折现计算出来的。
第四节 借款费用的核算
一、借款费用概述
借款费用是指企业困借入资金所付出的代价,包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。具体来说,包括以下各项内容:
1、因借款而发生的利息
2、因借款而发生的折价或溢价的摊销
主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价,发行债券中的折价或者溢价,其实质是对债券票面利息的调整(即将债券票面利率调整为实际利率),属于借款费用的范畴。
3、因借款而发生的辅助费用
因借款而发生的辅助费用,是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等交易费用。
4、因外币借款而发生的汇兑差额
外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。
通常情况下,借款费用的确认原则是:
企业发生的借款费用(包括利息、折溢价摊销、辅助费用、汇兑差额等),应按照规定,分别计入有关科目:
1、属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用,计入管理费用。
2、属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用,计入财务费用。
3、属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用,按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的,计入相关资产的成本,视资产的不同,分别计入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目。
4、购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用,计入财务费用。
教师提示:暂停资本化期间发生的借款利息,计入财务费用。
二、借款费用资本化的确认
(一)借款费用资本化的范围
1、借款费用应予资本化的资产范围。
符合资本化条件的资产,指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。教师提示:无形资产的研发、建造合同等,也可以是符合资本化条件的资产。
2、借款费用应予资本化的借款范围。资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。
其中专门借款,是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项,通常签订有标明该用途的借款合同;一般借款是指除专门借款之外的借款。
(二)开始资本化的条件
借款费用必须同时满足以下三个条件时,才能允许开始资本化,计入相关资产的成本。
1、资产支出已经发生。资产支出包括为购建或生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
支付现金是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出;
转移非现金资产是指企业将自己的非现金资产用于符合资本化条件的资产的购建或生产,如将自产产品用于固定资产建造,将自己生产的产品向其他企业换取用于固定资产建造所需的工程物资等。
承担带息债务是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担带息应付款项(如带息应付票据)。即企业以带息票据购入工程物资,在赊购日即认为资产支出已经发生,如为不带息票据,则应在实际支付票款时作为资产支出的发生日。
2、借款费用已经发生。指企业已经发生了因购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的利息、折价溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等借款费用。
3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
指符合资本化条件的资产的实体建造或生产工作已经开始,如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等;不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行实质上的建造或者生产活动的情况,如只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动等。
三、借款费用的具体确认原则
1、利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额的确定
资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
(1)专门借款,为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额,确定为专门借款利息费用的资本化金额,在资本化期间内,应当全部计入符合资本化条件的资产的成本,不计算借款资本化率。
(2)一般借款,在借款费用资本化期间内,为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算:
一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
如果为购建或者生产符合资本化条件的资产只占用一笔一般借款,则所占用一般借款的资本化率即为该项一般借款的利率;如果占用了一笔以上的一般借款,则资本化率为这些一般借款的加权平均利率,计算公式如下
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和(含折溢价摊销额)÷所占用一般借款本金加权平均数
所占用一般借款本金加权平均数=∑[所占用每笔一般借款本金×(每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)]
2、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本。
一般外币借款本金及利息的汇兑差额,不予以资本化,全部计入当期损益。
四、暂停资本化
1、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断,且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用,计入当期损益,直至资产的购建或者生产活动重新开始。
(1)非正常中断,通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如,企业因与施工方发生了质量纠纷,或者工程、生产用料没有及时供应,或者资金周转发生了困难,或者施工、生产发生了安全事故,或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因,导致资产购建或者生产活动发生中断,均属于非正常中断。
(2)正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序,或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。比如,某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查,检查通过后才可继续下一阶段的建造工作,这类中断是在施工前可以预见的,而且是工程建造必须经过的程序,属于正常中断。
其中,中断时间连续超过3个月是指从符合资本化条件的资产的购建或者生产活动中断开始到恢复购建或者生产活动为止的时间,连续超过3个月(含3个月)。
2、如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序,借款费用的资本化应当继续进行。
某些地区的工程在建造过程中,由于可预见的不可抗力因素(如雨季或冰冻季节等原因)导致施工出现停顿,也属于正常中断。
五、停止资本化
1、当所购建或生产符合化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时,应当停止其借款费用的资本化;以后发生的借款费用应当在发生时根据发生额确认为费用,计入当期损益。所购建或生产符合化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态,可从下列几个方面进行判断:
(1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
(2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售。
(3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的,在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时,应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
2、如果购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工,且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售,且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的,应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
购建或者生产的资产的各部分分别完工,但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的,应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
第五节 或有事项
一、或有事项的确认和计量
根据《企业会计准则地13号——或有事项》的规定,企业不应当确认或有资产和或有负债。但是,符合与或有事项相关的义务同时设定的条件时,应当确认为预计负债。
(一)预计负债的确认
根据或有事项准则的规定,与或有事项相关的义务同时满足下列三个条件的,应当确认为预计负债:
1、该义务是企业承担的现时义务。是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务,而非潜在义务。如法律要求企业履行、有关各方合理预期企业应当履行等。
2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业。是指履行与或有事项相关的现时义务时,导致经济利益流出企业的可能性超过50%。
履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性,通常应当结合下列情况加以判断:
结果的可能性   对应的概率区间
基本确定    大于95%但小于100%
很可能     大于50%但小于或等于95%
可能      大于5%但小于或等于50%
极小可能    大于0但小于或等于5%
3.该义务的金额能够可靠地计量。是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。
(二)预计负债的计量
预计负债的计量主要涉及两个问题:一是最佳估计数的确定;二是预期可获得补偿的处理。
1、最佳估计数的确定
最佳估计数的确定分两种情况考虑:
(1)如果所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同的,最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定,即最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。例如:某公司售出产品发生的保修费用为销售额的1%至1.5%之间,则最佳估计数的比例应为销售额的1.25%。
(2)在其他情况下,最佳估计数应按涉及的项目多少分别确定:
或有事项涉及单个项目的,按照最可能发生金额确定。
【例】20×9年10月2日,乙公司涉及一起诉讼案。20×9年12月31日,乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后,乙公司认为:胜诉的可能性为40%,败诉的可能性为60%;如果败诉,赔偿金额为80万的可能性有40%,赔偿金额100万元可能性有60%。
在上述情况下,甲公司应确认的负债金额(最佳估计数)应为最可能发生金额100万元。
注意:不是100×60%+80×40%=92(万元),更不是(100+80)/2=90(万元)
账务处理如下:
借:营业外支出   100
贷:预计负债    100
【教师提示】对于律师费等诉讼费用,应计入“管理费用”进行核算。
或有事项涉及多个项目的,按照各种可能结果及相关概率计算确定。
【例】某公司本年销售甲产品5000万元,根据产品质量保证条款的规定,产品售出一年内,如发生正常质量问题,企业将负责免费修理。根据公司以往经验,如果出现小的质量问题则发生的修理费为销售额的2%,而出现较大的质量问题则发生的修理费为销售额的5%。据预测,本年度售出的产品中有85%不会发生质量问题,有10%将发生较小的质量问题,有5%将发生较大的质量问题。
据此,本年度末该公司应确认的负债金额(最佳估计数)为:(5000×2%)×10%+(5000×5%)×5%=22.5(万元)。
企业账务处理如下:
借:销售费用     22.5
贷:预计负债     22.5
2.预期可能获得补偿的处理。
当企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认,而且确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
(三)亏损合同与重组义务
1、待执行合同,是指合同各方尚未履行任何合同义务,或部分地履行了同等义务的合同。企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同,如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等,均属于待执行合同。
待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生的义务满足规定条件的,应当确认为预计负债。
2、重组事项
重组是指企业制定和控制的,将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括:(1)出售或终止企业的部分经营业务;(2)对企业的组织结构进行较大调整;(3)关闭企业的部分营业场所,或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
根据或有事项准则的规定,企业承担的重组义务满足规定条件的,应当确认为预计负债。同时存在下列情况时,表明企业承担了重组义务:
(1)有详细、正式的重组计划,包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;
(2)该重组计划已对外公告,重组计划已开始实施,或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容,从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。
对于重组有所产生的预计负债金额,企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。但是,直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。