专注评估行业资格考试辅导网站中国考试在线|加入收藏|设为首页


查看旧版资料


您的位置:首页 > 资产评估师 > 财务会计 > 考试辅导
    相关推荐
    无相关信息

2011年cpv考试财务会计冲刺重点串讲第十章 财务报告

来源:评估师考试网 2012-02-09 20:42:11
摘要:2011年cpv考试财务会计冲刺重点串讲第十章 财务报告

 

 资产负债表
一、资产负债表项目的列示
(一)满足下列条件之一的资产,应当归类为流动资产:
1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;
2.主要为交易目的而持有;
3.预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现;
4.自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
正常营业周期通常短于一年,但也存在超过一年的,如房地产开发产品、大型船只等,仍应划分为流动资产(存货)。正常营业周期不能确定的,应当以一年(12个月)作为正常营业周期。
流动资产以外的资产应当归类为非流动资产,并应按其性质分类列示。
(二)满足下列条件之一的负债,应当归为流动负债:
1.预计在一个正常营业周期中清偿;
2.主要为交易目的而持有;
3.自资产负债表日起一年内到期应予清偿;
4.企业无权自主地将清偿推迟到资产负债表日后一年以上。
流动负债以外的负债应当归类为非流动负债,并应按其性质分类列示。
对于在资产负债表日起一年内到期的负债,企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的,应当归类为非流动负债;不能自主地将清偿义务展期的,即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议,该项负债仍应归类为流动负债。
企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议,导致贷款人可随时要求清偿的负债,应当归类为流动负债。
贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期,企业能够在此期限内改正违约行为,且贷款人不能要求随时清偿,该项负债应当归类为非流动负债。
二、资产负债表的填列方法
期末余额”的填列方法
1.根据有关明细科目的余额计算填列。
应付账款”项目,需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;
预收账款”项目,需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;
2.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。
(1)“长期应收款”项目,应当根据“长期应收款”总账科目余额,减去“未实现融资收益”总账科目余额,再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列;
(2)“长期借款”项目,需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期,且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
(3)“应付债券”项目,需要根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属的明细科目中将在一年内到期的部分填列。
(4)“长期应付款”项目,应当根据“长期应付款”总账科目余额,减去“未确认融资费用”总账科目余额,再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。
3.根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列(仅针对资产类)
如:“存货”项目在计算时要扣除“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列;“固定资产”项目应当根据“固定资产”科目期末余额,减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列;“无形资产”项目应减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列等。
第三节 现金流量表
一、现金流量表的概念
1、现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短,一般是指从购买日起3个月内到期。
二、现金流量及其分类
现金流量分为三类:经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。
对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目,如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等,应当归并到相关类别中,并单独反映。
(1)对于自然灾害损失和保险赔款,①如果能够确指属于流动资产损失,应当列入经营活动产生的现金流量;②属于固定资产损失,应当列入投资活动产生的现金流量。③如果不能确指,则可以列入经营活动产生的现金流量。
(2)捐赠收入和支出,可以列入经营活动。
(3)如果特殊项目的现金流量金额不大,则可以列入现金流量类别下的“其他”项目,不单列项目。
三、现金流量表的填列方法
(一)经营活动产生现金流量的编制方法
下面分别说明“经营活动现金流量”各项目的内容及填制方法。
1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金,以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金(包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额)和本期预收的款项,减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金,也在本项目反映。
2、“收到的税费返还”项同,反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。
3、“收到其他与经营活动有关的现金”项目,反映企业收到的罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁的租金等其他与经营活动有关的现金流入,金额较大的应当单独列示。
4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额),以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项,减去本期发生的购货退回收到的现金。
5、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目,反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬,但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及支付的离退休人员的职工薪酬除外。支付的在建工程人员的工资,在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。
6、“支付的各项税费”项目,反映企业按规定支付的各项税费,包括本期发生并支付的税费、以及本期支付以前各期发生的以及预交的税费,如支付的营业税、增值税、消费税、所得税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船税等。计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税等除外。
7、“支付的其他与经营活动有关的现金”项目,反映企业支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流出,金额较大的应当单独列示。
(二)“投资活动产生的现金流量”各项目的内容和填制方法
现金流量表中投资活动现金流入和流出各项目的编制方法如下:
1、“收回投资收到的现金”项目,反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金,以及收回长期债权投资本金而收到的现金,但长期债权投资收回的利息除外。(利息计入取得投资收益收到的现金)
2、“取得投资收益收到的现金”项目,反映企业因股权性投资而分得的现金股利,从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金,以及因债权性投资而取得的现金利息收入,但股票股利除外。(股票股利没有现金流)
3、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目,反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金(包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入),减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额,但现金净额为负数的除外。如果所收回的现金净额为负数,则应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。
4、“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目,反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用后的净额。
5、“收到的其他与投资活动有关的现金”
本项目反映企业除上述各项目外,收到的其他与投资活动有关的现金。比如,企业收回购买股票或债券时支付的价款中包括的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息。其他与投资活动有关的现金,如果价值较大的,应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
6、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目,反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出,但为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费除外。
7、“投资支付的现金”项目,反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。
8、“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目,反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分,减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。
9、“支付其他与投资活动有关的现金”项目。
本项目反映企业除上述各项目外,支付的其他与投资活动有关的现金。比如,企业购买股票和债券时,实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。如果价值较大的,应单列项目反映。
(三)筹资活动产生的现金流量
现金流量表中筹资活动现金流入和流出各项目的编制方法如下:
1、“吸收投资收到的现金”项目,反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项,减去直接支付的佣金等发行费用的净额。
【教师提示】佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后,列入“列入其他与筹资活动有关的现金”项目反映。
2、“取得借款收到的现金”项目,反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金,以及发行债券实际收到的款项净额(发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额)。
3、“收到的其他与筹资活动有关的现金”
本项目反映企业除上述各项目外,收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金,如果价值较大的,应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。
4、“偿还债务支付的现金”项目,反映企业以偿还债务的本金所支付的现金,包括借款本金和债券本金。
5、“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目,反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。
6支付其他与筹资活动有关的现金”项目,反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出,包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等费用,为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费,以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。
第四节 所有者权益变动表
一、所有者权益变动表的格式和内容
在所有者权益变动表中,企业至少应当单独列示反映下列信息的项目:(1)净利润;(2)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额;(3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额;(4)所有者投入资本和向所有者分配利润等;(5)提取的盈余公积;(6)实收资本或股本。资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
第五节 关联方披露
一、关联方关系的认定
从一个企业的角度出发,与其存在关联方关系的各方包括以下10种情况:
1.该企业的母公司,不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业,也包括能够对该企业实施直接或间接控制的部门、单位等。
(1)某一个企业直接控制一个或多个企业。例如,母公司控制一个或若干个子公司,则母公司与子公司之间存在关联方关系。
(2)某一个企业通过一个或若干中间企业间接控制一个或多个企业。
(3)一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业。
2.该企业的子公司,包括直接或间接地被该企业控制的其他企业,信托基金和其他单位。
3.与该企业受同一母公司控制的其他企业。
4.对该企业实施共同控制的投资方。包括直接的共同控制和间接的共同控制。对企业实施直接或间接共同控制的投资方与该企业之间是关联方关系,但这些投资方之间,并不能仅仅因为共同控制了同一家企业而视为存在关联方关系。
【教师提示】如果有其他关联方关系时,投资方之间可以视为关联方,但如果不存在其他关联方关系,则不视为关联方。
例如,A与B共同控制D,那么A与D或者B与D是关联方,但A与B如果没有其他关联,则不是关联方。
5.对该企业施加重大影响的投资方。包括直接的重大影响和间接的重大影响。但是,对该企业施加重大影响的两方或多方之间,不构成关联方关系。
6.该企业的合营企业。
7.该企业的联营企业。联营企业和重大影响是相联系的,如果投资者能对被投资企业施加重大影响,则该被投资企业视为投资者的联营企业。
8.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人,是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。
9.该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。
关键管理人员,是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。通常情况下,企业关键管理人员负责管理企业的日常经营活动,并且负责制定经营计划、战略目标、指挥调度生产经营活动等,主要包括董事长、董事、总经理、总会计师、财务总监、董事会秘书、主管各项事务的副总经理以及行使类似政策职能的人员等。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员,是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员,例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。
10.该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。对于这类关联方,应当根据主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员对两家企业的实际影响力具体分析判断。
(1)某一企业与受该企业主要投资者个人控制、共同控制或施加重大影响的其他企业之间的关系。例如,A 企业的主要投资者 H 拥有甲企业 60%的表决权资本,则 A 和甲存在关联方关系。
(2)某一企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业之间的关系。例如,A 企业的主要投资者乙的妻子拥有 C 企业 60%的表决权资本,则 A 和乙存在关联方关系。
(3)某一企业与受该企业关键管理人员控制、共同控制的其他企业之间的关系。例如,A 企业的关键管理人员 D 控制了丙企业,则 A 和丙存在关联方关系。
(4)某一企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业之间的关系。例如,A 企业的财务总监 Y 的妻子是丁企业的董事长,则 A和丁存在关联方关系。
控制、共同控制和重大影响是判断关联方关系的基本标准,因此,不符合标准的应当排除在外。具体而言,仅与企业存在下列关系的各方,不构成企业的关联方。
1. 与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构,以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间,不构成关联方关系。
2.与该企业共同控制合营企业的合营者之间,通常不构成关联方关系。
3.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业,不构成关联方关系。
二、关联方交易的类型
关联方的交易类型主要有:
1.购买或销售商品。购买或销售商品是关联方交易较常见的交易事项。
2.购买或销售除商品以外的其他资产。
3.提供或接受劳务。
4.担保。
5.提供资金(贷款或股权投资)。
6.租赁。
7.代理。
8.研究与开发项目的转移。
9.许可协议。
10.代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。
11.关键管理人员薪酬。
三、关联方的披露
1.企业无论是否发生关联方交易,均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。
(1)母公司和子公司的名称。
(2)母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本(或实收资本、股本)及其变化。
(3)母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。
2.企业与关联方发生关联方交易的,应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。
关联方关系的性质,是指关联方与该企业的关系,即关联方是该企业的子公司、合营企业、联营企业等;
交易类型通常包括购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金(贷款或股权投资)、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算等;
交易要素至少应当包括:交易的金额;未结算项目的金额、条款和条件,以及有关提供或取得担保的信息;未结算应收项目坏账准备金额;定价政策。
类型相似的关联方交易,在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下,可以合并披露。
3.企业只有在提供确凿证据的前提下,才能披露关联方交易是公平交易。
第六节 会计政策、会计估计变更和差错更正
一、会计政策及其变更
(一)会计政策变更及其变更条件
1、满足下列条件之一的,可以变更会计政策:
(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度(含企业会计准则)等要求变更。即制定了新的国家统一的会计制度,或修订了原有的国家统一的会计制度,要求变更会计政策。
(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
(3)企业因满足上述第2条的条件变更会计政策时,必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性,并说明变更会计政策后,能够提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关会计信息的理由。如无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似机构批准擅自变更会计政策的,或者连续、反复地自行变更会计政策的,视为滥用会计政策,按照前期差错更正的方法进行处理。
2、以下两种情形不属于会计政策变更:
(1)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
(2)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
(二)会计政策变更的会计处理方法选择
1.在据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的,企业应当分别以下情况进行处理:
(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的同时,也规定了会计政策变更的处理办法的,企业应当按照国家相关会计规定执行。
(2)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的同时,没有规定会计政策变更的处理办法的,企业应当采用追溯调整法进行会计处理。
2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的,应当采用追溯调整法处理。
3、确定会计政策变更对列报前期累积影响数不切实可行的,应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。
4、在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法处理。
(三)会计政策变更的信息披露
企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息:
1、会计政策变更的性质、内容和原因。
2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。
3、无法进行追溯调整的,说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
在以后期间的财务报表中,不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更信息。
二、会计估计及其变更
(一)会计估计概述
需要进行会计估计的项目通常有:坏账准备计提的比率;存货遭受毁损,全部或部分陈旧过时;固定资产折旧方法;固定资产的耐用年限与净残值;无形资产的受益年限;或有事项中的估计等。
(二)会计估计变更概述
通常,企业可能由于以下原因而发生会计估计变更:
1、赖以进行估计的基础发生了变化。
2、取得了新的信息、积累了更多的经验。
会计估计变更,并不意味着以前期间的会计估计是错误的,只是由于情况发生变化,或者掌握了新的信息,积累了更多的经验,使得变更会计估计能够更好地反映企业的资产和负债状况。
如果以前期间的会计估计是错误的,则属于前期差错,按前期差错更正的会计处理办法进行处理。
(三)会计估计变更的会计处理
对于会计估计变更,企业应采用未来适用法。即在会计估计变更当年及以后期间,采用新的会计估计,不改变以前期间的会计估计,也不调整以前期间的报告结果。
在具体实务中,如果企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更,则应当将其作为会计估计变更,并按会计估计变更的核算方法进行处理。
三、前期差错更正
(一)前期差错概述
前期差错,是指由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对前期财务报表造成省略或错报:
1、编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。
2、前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
【教师提示】对于存货盘盈,是计入“待处理财产损溢”,最终结转到当期损益;对于固定资产盘盈,是计入“以前年度损益调整”。
(二)前期差错更正的会计处理
1、企业发现前期差错时,应当采用追溯重述法更正重要的前期差错,但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外;
追溯重述法,是指在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报表的相关项目进行更正的方法。企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中,调整前期比较数据。
【教师提示】“以前年度损益调整”科目的核算
企业应设置“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项以及本年度发生的调整以前年度损益的事项。
(1)企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损,借记有关科目,贷记“以前年度损益调整”科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损,借记“以前年度损益调整”科目,贷记有关科目。
(2)由于以前年度损益调整增加的所得税费用,借记“以前年度损益调整”科目,贷记“应交税费——应交所得税”科目或“递延所得税资产”科目或“递延所得税负债”科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用,借记“应交税费——应交所得税”科目或“递延所得税资产”科目或“递延所得税负债”科目,贷记“以前年度损益调整”科目。
(3)经上述调整后,应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如为贷方余额,借记“以前年度损益调整”科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目;如为借方余额,作相反的会计分录。
2、确定前期差错累积影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,也可以采用未来适用法。
需要注意的是,对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错,应按照资产负债表日后事项准则的规定进行处理。
3、对于不重要的前期差错,企业不需要调整会计报表相关项目的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目。
第七节 资产负债表日后事项
一、资产负债表日后调整事项
(一)调整事项的概念及特点
调整事项的特点是:
(1)在资产负债表日或以前已经存在,资产负债表日后得以证实的事项;
(2)对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。
(二)调整事项示例
1、资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。
2、资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
(三)调整事项得处理方法
资产负债表日后发生的调整事项应当分别以下情况进行账务处理:
1、涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项,及其调整减少的所得税,计入“以前年度损益调整”科目的贷方;调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项,以及调整增加的所得税,计入“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额,转入“利润分配——未分配利润”科目。
2、涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
3、不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科目。
4、通过上述账务处理后,还应同时调整财务报表相关项目的数字,主要包括:
(1)资产负债表日编制的财务报表相关项目的数字;
(2)当期编制的财务报表相关项目的年初数;
(3)经过上述调整后,如果涉及财务报表附注的,还应当调整财务报表附注相关项目的数字。
三、资产负债表日后非调整事项
(一)非调整事项得处理原则及特点
资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的特点是:(1)资产负债表日并未发生或存在,完全是期后才发生的事项。(2)对理解和分析财务报告有重大影响的事项。
(二)非调整事项示例
企业发生的资产负债表日后非调整事项,通常包括下列各项:
(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
(5)资产负债表日后资本公积转增资本。
(6)资产负债表日后发生巨额亏损。
(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,不确认为资产负债表日的负债,但应当在附注中单独披露。
资产负债表日后事项表明,持续经营假设不再适用的,企业不应当在持续经营假设基础上编制财务报表。